56. Система счетов бухучета, их назначение и внутреннее строение Счета бухучета являются способом классификации, отражения и соизмерения показателей о хозяйственной деятельности.По форме счет можно представить как лист бумаги или таблицу, в заглавную часть которой

57. Двойная запись хозяйственных операций по счетам Любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной

7 Система национальных счетов не отражает стадии экономического цикла Статистика валового национального продукта (ВНП) и вообще определения и методология системы национальных счетов не обеспечивают надежных указаний на отклонения в экономике. Действительно, валовой

Двойная вершина Двойная вершина является близкой родственницей двойного дна. Двойная вершина Ценовая модель, при которой имеют место два касания зоны снизу. Рынок поднимается, находит сопротивление в районе зоны и опускается, после чего происходит еще одно безуспешное

7 Система национальных счетов не отражает стадии экономического цикла Статистика валового национального продукта (ВНП) и вообще определения и методология системы национальных счетов не обеспечивают надежных указаний на отклонения в экономике. Действительно, валовой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования «Барановичский государственный университет»

Факультет повышения квалификации и переподготовки кадров

в сфере экономики и образования

курсовая работа

на тему: Бухгалтерские счета и двойная запись

Исполнитель:

слушатель группы № БУз-108

О. М. Крюнас

Барановичи 2009.

Курсовая работа: 36 с., 12 рис., 3 формулы, 23 источника.

БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА, ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ, СИСТЕМА СЧЕТОВ, АКТИВНЫЕ СЧЕТА, ПАССИВНЫЕ СЧЕТА, БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ

Объектом исследования является двойная запись и бухгалтерские счета как основные средства ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций.

Предметом исследования в работе выступает изучение основополагающих принципов двойной записи, ее объективной необходимости как средства оперативного и последующего контроля совершаемых хозяйственных операций, и способов ведения и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Цель работы - раскрыть сущность двойной записи, строения и назначения счетов бухгалтерского учета, и содержание основных типов бухгалтерских проводок.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Введение

3.1 Хронологические записи

3.2 Синтетические записи

Заключение

Библиографический список

Введение

бухгалтерский учет двойная запись

Факты и события, происходящие в жизни общества, относящиеся к хозяйственной деятельности общества, отражаются в хозяйственном учете. Под хозяйственным учетом понимается отражение фактов хозяйственной деятельности, которую осуществляют предприятия, организации и учреждения; например -- операции купли-продажи, производства продукции, осуществление безналичных расчетов, начисление и выплата заработной платы и другие.

Одним из основных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении стоимости хозяйственных средств (имущества) организации и ее источников методом двойной записи в денежном выражении.

Объектом хозяйственного учета является хозяйственная деятельность организации, а предметом - практические результаты ее деятельности. Для правильного отражения в бухгалтерском учете своего объекта, то есть стоимости хозяйственных средств и их источников, а также изменения этой стоимости под воздействием хозяйственных операций, они классифицируются по:

составу и размещению, содержанию и функциональной роли в хозяйственной деятельности;

источникам образования.

Двойственная характеристика объектов учета обеспечивает их соизмерение и получение на этой основе новой информации. Различия в составе и характеристике хозяйственных средств вызывают необходимость объединения их в однородные группы и организации учета по каждой такой группе. Движение хозяйственных средств происходит в виде многочисленных хозяйственных операций: фактов и событий, изменяющих состав и размещение средств и их источников. В бухгалтерском учете отражаются все операции в экономической жизни хозяйственных органов, которые имеют стоимостную оценку. Возникает необходимость отражать в бухгалтерском учете каждый хозяйственный факт во взаимной связи с изменяемыми под их воздействием хозяйственными средствами, группировать и сводить эти данные в обобщающие показатели о хозяйственной деятельности организации.

Учет с помощью бухгалтерских счетов дает возможность иметь полные сведения о наличии и движении средств организации, источников их образования. При помощи бухгалтерских счетов можно вывести конечные остатки средств и источников их образования, определить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, ее финансовую автономию или финансовую зависимость, прогнозировать финансовое состояние и банкротство.

Возрастает и роль контрольной функции бухгалтерского учета за своевременностью и достоверностью отражения экономических операций в хозяйственном учете каждой организации, которая реализуется с помощью двойной записи.

Метод двойной записи позволяет одновременно формировать данные о размере и структуре активов и пассивов и их изменение в результате хозяйственной операции. Позволяет выявить экономическую сущность каждой совершенной хозяйственной операции без привлечения первичных документов, и проконтролировать возможность допущения ошибок в записях на счетах.

Темой исследования занимался ряд ученых экономистов, таких как П.Я. Папковская, М.А. Снитко, Н.П. Любушин.

Целью курсовой работы является исследование литературных источников и обобщение материала по бухгалтерским счетам и двойной записи.

Для достижения поставленной цели в работе решены задачи:

дано понятие о счетах и их строении;

исследована сущность активных счетов и дана их характеристика;

дана характеристика пассивных счетов;

исследована сущность активно-пассивных счетов и их строение;

исследована сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах;

описано контрольное значение двойной записи;

исследована сущность хронологической записи;

исследована сущность систематической записи.

1. Система счетов бухгалтерского учета как способ классификации первичной информации

1.1 Понятие о счетах и их строение

Хозяйственные средства в сводном виде отражаются на статьях бухгалтерского баланса. Текущий учет хозяйственных операций осуществляется непрерывно и в систематизированном порядке. В текущем бухгалтерском учете хозяйственные операции, а также хозяйственные средства и источники их образования группируются по однородным экономическим признакам. Например, основные средства отражаются отдельно от материалов, денежные средства в кассе - отдельно от денежных средств на расчетном счете. Объединенные в однородные группы хозяйственные средства и источники их образования учитываются на счетах бухгалтерского учета.

Для руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь показатели движения средств организации. Получение сведений о движении средств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов.

Бухгалтерский счет - это способ текущего отражения всех изменений стоимости, происходящих в составе хозяйственных средств и их источников за отчетный период под воздействием хозяйственных операций. По внешней форме бухгалтерский счет - это таблица, состоящая из двух частей, условно названных: левая часть - дебет (от лат. debet - быть должным), правая часть - кредит (от лат. credit - оказывать доверие, верить).

Счет представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы «Т», поэтому его часто называют Т-счетом (рисунок 1.1).

Рисунок 1.2 Схема счета, в которой дебет и кредит расположены рядом

Примечание Источник

Счет может быть расположен в виде двусторонней таблицы следующего содержания (рисунок 1.3):

Рисунок 1.3 Схема счета в виде двухсторонней таблицы

Примечание - Источник

При журнально-ордерной форме учета используется следующая схема (рисунок 1.4):

Рисунок 1.4 Схема счета при журнально-ордерной форме учета

Примечание Источник

Схема бухгалтерских счетов позволяет осуществить контроль за хозяйственной деятельностью организации.

Счета открываются в порядке развития статей баланса для учета каждого вида хозяйственных средств и их источников, хозяйственных процессов и их результатов в соответствии с классификацией, принятой в учете.

Открыть счет означает дать ему название, проставить код по плану счетов бухгалтерского учета и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов субъектов хозяйствования.

Начальный остаток (сальдо) характеризует первоначальное состояние хозяйственных средств и их источников. Хозяйственные операции вызывают изменение (увеличение или уменьшение) отдельных видов хозяйственных средств или источников их образования, поэтому увеличение или уменьшение хозяйственных средств и их источников отражается на счетах отдельно.

Произвести запись в левой части счета - это значит дебетовать счет, а в правой - кредитовать. Итог записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период времени без учета начального остатка называется оборотом по счету (как правило, отражается за месяц).

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток), которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца - конечным. Если по счету остатка нет, то он считается закрытым.

В хозяйственном учете Республики Беларусь выделяют три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные .

Натуральными называются измерители, которые исторически применяют в сфере деятельности людей для измерения объектов учета в их естественно, натуральном виде. Количество однородных объектов подсчитывают в штуках (единицах), парах, комплектах и так далее. Применяют и условно-натуральные единицы измерения.

Трудовыми измерителями пользуются при необходимости определить трудоемкость выполняемой работы и для начисления заработной платы, определения потерь и простоев. Наиболее употребляемой единицей трудового измерителя является человеко-час и человеко-день.

Денежный измеритель является наиболее универсальным и находит основное применение в сфере экономики. Использование денежной единицы позволяет измерить, оценить любые разнородные объекты, имеющие стоимостное выражение. В учете стоимостные измерители могут использоваться в совокупности с натуральными (или трудовыми), когда указывается количество объектов, цена за единицу и общая их стоимость.

Иногда на счетах виды хозяйственных средств и их источников показываются в развернутом виде, в одном или нескольких измерителях одновременно.

Текущий учет ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, то есть выводят остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

Бухгалтерские счета классифицируются по различным признакам, и в первую очередь по связи с балансом выделяют: активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Взаимосвязь счетов с балансом проявляется в следующем:

на каждую группу средств и источников средств открывается отдельная статья в балансе того же наименования, что и счет.

подобно счетам баланс делится на актив и пассив, а счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

по данным счетов бухгалтерского учета составляется баланс.

1.2 Активные счета и их характеристика

Активные счета - это счета для учета средств.

Для учета активов (хозяйственных средств, имущества, ресурсов) используются следующие активные счета: 01 «Основные средства» - для учета операций с основными средствами организации; для учета производственных запасов - счет 10 «Материалы»; для учета товарных запасов - счет 41 «Товары». Денежные средства учитываются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета». На счетах отражается информация первичных документов лишь по тем хозяйственным операциям, для которых данный счет предназначен.

Следовательно, все операции по поступлению и выбытию основных средств систематизируются и учитываются на счетах 01 «Основные средства», получение и выдача денег из кассы - на счете 50 «Касса» и других.

В активных счетах по дебету отражаются начальный остаток (сальдо) стоимости хозяйственных средств, увеличение стоимости хозяйственных средств (дебетовый оборот) и конечный остаток (сальдо). По кредиту этих счетов отражается уменьшение стоимости хозяйственных средств (кредитовый оборот).

Схематически порядок записей на активных счетах можно представить следующим образом (рисунок 1.5)

Рисунок 1.5 Схема строения активного счета

Примечание Источник

Применение системы счетов упрощает ведение бухгалтерского учета, так как требует только правильного и последовательного отражения сумм операций на соответствующих счетах по дебету или кредиту счета. После записи всех хозяйственных операций за отчетный месяц по счетам, подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счета, то есть рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты. Конечное сальдо по активным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавляется дебетовый оборот и вычитается кредитовый оборот. Результат будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой (1.1):

Ск = Сн + Од - Ок, (1.1)

Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю. Таким образом, сумма оборота по кредиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по дебету счета.

Таким образом, счета являются активными:

по экономическому содержанию, то есть это счета, предназначенные для учета имущества по наличию, составу и размещению;

по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в активной части баланса;

по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие дебетовый остаток.

К активным счетам относятся:

01 «Основные средства»,

03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

04 «Нематериальные активы»,

07 «Оборудование к установке»,

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

11 «Животные на выращивании и откорме»,

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам»,

20 «Основное производство»,

21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция»,

44 «Расходы на продажу»,

45 «Товары отгруженные»,

46 « Выполненные этапы по незавершенным работам»,

50 «Касса»,

51 «Расчетный счет»,

52 Валютные счета»,

55 «Специальные счета в банках»,

57 «Переводы в пути»,

58 «Финансовые вложения»,

81 «Собственные акции (доли)»,

97 «Расходы будущих периодов».

1.3 Характеристика пассивных счетов

Пассивные счета предназначены для учета источников образования средств. В пассивных счетах по кредиту записывается начальный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств или обязательств, увеличение стоимости источников хозяйственных средств (кредитовый оборот) и конечный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств. В пассивных счетах по дебету отражается только уменьшение стоимости источников хозяйственных средств.

На пассивных счетах учитываются такие источники формирования средств, как уставный фонд, обязательства по ссудам и перед кредиторами и другие источники.

Схематически порядок записей на пассивных счетах можно представить следующим образом (рисунок 1.6):

Рисунок 1.6 Схема пассивного счета

Примечание Источник

Конечное сальдо по пассивным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавляется кредитовый оборот и вычитается дебетовый оборот. Результатом будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой (1.2):

Ск = Сн + Ок - Од, (1.2)

где Ск, Сн -- сальдо конечное и начальное соответственно,

Од, Ок -- обороты по дебету и кредиту соответственно.

Таким образом, счета являются пассивными:

по экономическому содержанию, то есть это счета, отражающие учет имущества по источникам его образования;

по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в пассивной части баланса;

по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие кредитовый остаток.

Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Таким образом, сумма оборота по дебиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по кредиту счета.

К пассивным счетам относятся:

02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов»,

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

42 «Торговая наценка»,

59 «Резервы под обесценение вложение в ценные бумаги»,

63 «Резервы по сомнительным долгам»,

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

68 «Расчеты по налогам и сборам»,

69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

80 «Уставный фонд»,

82 «Резервный фонд»,

83 «Добавочный фонд»,

96 «Резервы предстоящих расходов»,

98 «Доходы будущих периодов».

1.4 Активно-пассивные счета и их строение

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете имеется группа счетов, обладающая свойствами активных и пассивных счетов.

В зависимости от характера совершаемых операций на этих счетах остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту, или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Остатки по таким счетам отражаются в активе или в пассиве баланса .

Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов данной организации разными организациями или физическими лицами. На таких счетах ведется расчет с экономическим субъектом, который, являясь дебитором, после некоторых операций может стать кредитором или наоборот.

На активно-пассивном счете, имеющем одновременно два начальных остатка: по дебету и по кредиту, одновременно учитываются два объекта. При этом, сальдо на начало и конец месяца отражается в активно-пассивном счете развернуто - по дебету и по кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые - в пассиве.

Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация другим организациям), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

- с односторонним сальдо - дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет 99 «Прибыли и убытки»);

- с двусторонним сальдо - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Порядок записей на активно-пассивных счетах схематически можно изобразить следующим образом (рисунок 1.7):

Рисунок 1. 7 Схема активно-пассивного счета

Примечание Источник

Для того чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счету, имеющих одностороннее сальдо, используют следующее правило: к начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне счета, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне счета, где и начальное; а отрицательная разность -- что сальдо перейдет на противоположную сторону счета по отношению к начальному. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, а также об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности.

Таким образом, активно-пассивные счета носят смешанный характер, и записи хозяйственных операций на счетах соответствуют общему правилу деления счетов на активные и пассивные.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Единая процедура определения конечного сальдо по любому счету бухгалтерского учета сводится к вычислениям по формуле (1.3):

Ск = Од - Ок Сн (1.3)

где Ск, Сн -- сальдо конечное и начальное соответственно,

Од, Ок -- обороты по дебету и кредиту соответственно.

Знак при показателе начального сальдо определяется в зависимости от его принадлежности к дебетовой (+) или кредитовой (-) части счета.

К активно-пассивным счетам относятся:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

90 «Реализация»;

91 «Операционные доходы и расходы»;

92 «Внереализационные доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

2. Двойная запись на счетах и ее обоснование

2.1 Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах

Двойная запись как основополагающий элемент бухгалтерии возникла в XIII веке в Италии. Само словосочетание «двойная запись» введено, как считается, Антонио Тальенте в 1525 году.

Впервые задачи счетоводства, основные идеи двойной бухгалтерии и понятие бухгалтерского баланса были изложены в книге Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях» (1494 г.). Французский монах, выдающийся математик оказал большое влияние на развитие теории и практики счетоводства и счетоведения .

Система диграфической бухгалтерии формируется на нескольких постулатах, введенных Пачоли. Исходными и основными признаны два постулата:

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы .

На счетах бухгалтерского баланса отражаются изменения в составе средств организации и источников их образования, вызванные хозяйственными операциями. Эти изменения всегда являются двойными и взаимосвязанными, должны быть отражены дважды, в одинаковой сумме на счетах бухгалтерского учета.

Двойная запись является способом отражения двойственной регистрации хозяйственных операций в одинаковой сумме на взаимосвязанных (корреспондирующих) счетах бухгалтерского учета.

Способ двойной записи в бухгалтерском учете заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается в двух счетах, на одном из них - в дебете, а на другом - в кредите.

Двойная запись отражает взаимосвязь между двумя экономическими явлениями, которые возникают в результате одной хозяйственной операции. Так в операции выплаты заработной платы происходят два явления: погашение обязательств перед персоналом и уменьшение наличных денежных денег в кассе организации. Эти явления отражаются двойной записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» и кредиту счета 50 «Касса».

Счета, зарегистрированные в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами. Например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетом 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такую взаимосвязь между счетами принято называть корреспонденцией счетов. Она устанавливается исходя из экономической сущности конкретного экономического события, и указывается обычно в самом первичном документе. Это облегчает занесение данного события в соответствующий учетный регистр.

Рассмотрим взаимосвязь различных объектов бухгалтерского учета через корреспондирующие счета на следующем примере.

На 1 января 2009 г. на расчетном счете организации имелся остаток в сумме 5 млн. руб. Долг перед персоналом в сумме начисленной им заработной платы составлял 1,8 млн. руб. 3 января с расчетного счета в кассу получены деньги в сумме 1,8 млн. руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней (3-5 января) была выдана из кассы заработная плата в сумме 1,6 млн. руб. (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 Схема записей по счетам 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Примечание

Применение корреспонденции счетов в системе бухгалтерского учета позволяет понять экономическое содержание хозяйственных операций. Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие.

Правильное отражение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующее порядке:

исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учета, которые она затрагивает;

определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);

устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением изменений в балансе.

Сама запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой. На практике применяю два типа бухгалтерских проводок: простые и сложные .

Простые проводки - это проводки, в которых корреспондируют только два счета: один по дебету и один по кредиту.

Например, хозяйственная операция поступления с расчетного счета в кассу 10 млн. рублей для выплаты заработной платы будет отражена на счетах следующим образом:

Дебет счета 50 «Касса» - 10 млн. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 10 млн. руб.

Сложные проводки - это бухгалтерские проводки, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами в пределах совершения одной хозяйственной операции. Особенностью сложных бухгалтерских проводок является то, что, с одной стороны, производится запись только по одному счету, а с другой - по нескольким счетам. Сложные бухгалтерские проводки обычно можно представить как систему простых проводок.

Например, организация погасила задолженность поставщику в сумме 400 тыс. рублей, заплатив ему 80 тыс. рублей наличными из кассы и 320 тыс. рублей с расчетного счета.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Хозяйственная операция вызывает изменение по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Эта операция будет оформлена сложной бухгалтерской проводкой:

2.2 Контрольное значение двойной записи

Контрольное значение двойной записи состоит в том, что суммы хозяйственных операций находят свое отражение по дебету и кредиту разных счетов. По окончании месяца итог записи по дебету всех счетов должен равняться итогу записи по кредиту всех счетов. Если равенства нет, то в записях допущена ошибка.

Благодаря двойной записи выясняется правильность каждой хозяйственной операции (экономическая и правовая), и одновременно она влияет на величину средств и обязательств организации.

Использование двойной записи обеспечивает возможность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах: сумма оборотов по дебету всех счетов, независимо от их вида, должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов.

Каждая хозяйственная операция анализируется с точки зрения своего влияния на хозяйственные средства и источники их образования. Эти изменения переносят в дебет и кредит соответствующих счетов на одну и ту же сумму, поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов и остатков должны быть равны. Если итоги равны, то основное балансовое обобщение выполнено, то есть сумма хозяйственных средств равна сумме источников их образования (или активы равны пассивам).

Неравенство сумм свидетельствует об ошибке, допущенной при установлении корреспонденции счетов. Вместе с тем наличие контрольного равенства не означает, что все записи по счетам сделаны правильно в счетном и юридическом отношении.

Поэтому значение двойной записи можно выразить в следующих принципах. Двойная запись:

способствует контролю за движением имущества и источников его образования;

показывает откуда поступили источники и на какие цели были направлены;

позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления;

обеспечивает выявление ошибок в счетных записях.

Проверка правильности корреспонденции счетов применяется для установления фактов ошибочного или умышленного искажения данных взаимной связи счетов бухгалтерского учета. Такие искажения создают условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, даже если все первичные документы составлены правильно.

Наиболее распространенными видами искажений в корреспонденции счетов, которые можно выявить приемом проверки, являются:

несоответствие записей корреспонденции счетов одних и тех же хозяйственных операций в разных регистрах бухгалтерского учета;

уничтожение записей в бухгалтерских регистрах;

несоответствие записей на счетах бухгалтерского учета действительным хозяйственным операциям;

подложные записи по корреспондирующим дебетуемым и кредитуемым счетам;

неоговоренные исправления корреспонденции счетов.

Таким образом, можно сделать вывод о контрольном значении двойной записи.

Контрольное значение двойной записи состоит в равенстве итоговых записей по дебету всех счетов и по кредиту всех счетов вследствие того, что все хозяйственные операции, отраженные на дебете счетов, обязательно фиксируются на кредите корреспондирующих счетов.

Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие равенства свидетельствует о нарушении принципа двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

3. Корреспонденция счетов и бухгалтерские записи

3.1 Хронологические записи

В процессе ведения бухгалтерского учета данные, полученные из первичных документов после их проверки и таксировки, группируются и распределяются в определенном порядке в других более обобщенных носителях информации - различных таблицах, которые называют регистрами бухгалтерского учета.

В практике бухгалтерского учета применяется многообразие регистров различных видов. В зависимости от характера регистрации бухгалтерских записей учетные регистры классифицируются на:

хронологические;

систематические;

комбинированные.

Регистры, в которых записи осуществляются по мере регистрации документов поступающих в бухгалтерию без определенной их группировки по счетам, называют хронологическими. К регистрам хронологического учета относятся различные реестры, журналы регистрации, описи, кассовая книга (рисунок 3.1) и другие.

Касса за «_30_» _сентября_ 2009 г. Лист _7_

Рисунок 3.1 Форма кассовой книги

Примечание - Источник: Собственная разработка

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому приходному или расходному документу.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой до полного использования листов кассовой книги.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Неотрывная часть листа как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Вторые экземпляры служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Примером хронологических регистров могут служить книга продаж и книга покупок. В них ведется учет счетов-фактур поставщиком на отгруженную продукцию. Покупатель учет их осуществляет в книге покупок по мере получения приобретенной продукции.

Хронологические регистры предназначены для представления хозяйственных операций в обобщенном виде, только в денежном измерении. Пояснительный текст в таких регистрах отсутствует, а записи ведутся по группе однородных документов.

Хронологическая запись имеет контрольное значение, поскольку хозяйственные операции в бухгалтерском учете регистрируются двойной записью. При этом итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов должны быть равны между собой, эти суммы должны совпадать с итоговой суммой записей за месяц в хронологическом журнале. Таким образом, можно проверить, не было ли пропусков при разноске операций по счетам.

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании первичных документов, свидетельствующих об их совершении, и называется разноской.

3.2 Систематические записи

Систематические регистры предназначены для группировки однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций в разрез синтетических и аналитических счетов. Регистры систематического учета можно разделить на две групп:

1. систематические регистры синтетического учета;

2. систематические регистры аналитического учета.

Систематические регистры аналитического учета предназначены для систематизации информации по синтетическим счетам в обобщенном выражении. В этих регистрах данные записываются как в натуральном, так и в денежном измерении. Примером может служить Главная книга.

Главная книга - регистр синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, то есть в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка.

Главную книгу при мемориально-ордерной форме еще называют контрольно-шахматной ведомостью. На счетах Главной книги учитываются только текущие обороты за отчетный период. Форма счетов Главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и выглядит следующим образом (рисунок 3.2):

Главная книга. Счет № 50

Рисунок 3.2 Форма счетов Главной книги при мемориально-ордерной форме

Примечание Источник

Итоги за месяц по данным счетов Главной книги переносятся в оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс), в которой обороты по дебету и кредиту должны быть равны между собой и одновременно итогу регистрационного журнала за отчетный месяц. Конечное сальдо оборотной ведомости используется для составления сальдового баланса.

Систематические регистры аналитических счетов ведутся в развитии синтетических счетов и отражают подробное содержание хозяйственных операций. Примером могут служить карточки складского учета.

Широкое применение находят в одном учетном регистре совмещение аналитического и синтетического учета с последующим отражением его итогов в конце месяца в синтетическом учетном регистре, например журнал ордер №6.

Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера.

Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда более подробные (аналитические) показатели по счетам сложно записать непосредственно в журналы-ордера. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам.

Записи в журналах-ордерах производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов.

После внесения всех необходимых сумм в журналы-ордера в них подсчитываются «вертикальные» и «горизонтальные» итоги, которые в свою очередь суммируются «по вертикали» и «по горизонтали». «Вертикальные» и «горизонтальные» итоги должны совпадать (рисунок 3.3).

Журнал-ордер № 1

по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

Рисунок 3. 3 Журнал -ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

Примечание Источник

На первичных документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки).

Для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в журналах-ордерах обязательно сверяются с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером организации.

Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, используемым при составлении нового баланса на отчетный период. Полученные итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги (рисунок 3.4).

Главная книга. Счет № 50 «Касса»

Рисунок 3.4 Форма счетов Главной книги при журнально-ордерной форме

Примечание Источник

Кредитовый оборот переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц, так как в развернутом виде он находится в журнале-ордере.

Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с конкретными счетами.

В счете главной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. При завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главной книги производится подсчет итогов по дебету каждого счета и определение сальдо на конец месяца и составление баланса.

Таким образом, журнально-ордерная форма учета обеспечивает более ускоренное движение документов и сокращает число рабочих приемов по обработке, способствует четкому разделению труда. Совмещение данных синтетического и аналитического учета в одном регистре облегчает проведение экономического анализа.

Записи в хронологических и систематических регистрах дополняют друг друга. Существует связь между двумя видами регистров: сумма оборотов хронологических регистров всегда равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов систематических регистров. Это так называемое «правило Мендеса».

Широкое распространение в бухгалтерском учете получили комбинированные регистры, сочетающие в себе хронологические и систематические записи. Они значительно сокращают объем записей, удобны по форме и поэтому на практика получили наибольшее распространение.

Примером комбинированного регистра является книга «Журнал-Главная», а также журналы-ордера и ведомости. Использование этих регистров способствует повышению достоверности и экономичности учета.

Таким образом, процедура бухгалтерского учета в организации представляет последовательность действий учетных работников по отражению информации в процессе наблюдения, регистрации, накопления и обработки данных для того, чтобы сформировать отчетность о результатах деятельности структурного подразделения и всей организации.

Заключение

Бухгалтерский учет представляет собой сложную систему отражения многообразия хозяйственных процессов. Следовательно, каждый процесс в хозяйственной жизни любой организации подчиняется определенным законам развития и функционирования.

Все экономические операции субъектов хозяйствования Республики Беларусь отражаются на счетах бухгалтерского учета. Двойственное отражение в учете каждого факта хозяйственной жизни проявляется при раскрытии экономической сущности каждого совершаемого процесса.

Хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные, одновременные и равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета, которые обусловливаются самой их сущностью.

Использование в учете бухгалтерских счетов и принципов двойной записи на них позволяет пользоваться в процессе управления информацией о деятельности хозяйствующего субъекта.

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, является бухгалтерский счет. По отношению к другим элементам системы бухгалтерский счет считается квалификационным признаком, позволяющим определить, какой объект бухгалтерского наблюдения учитывается на счете.

Система счетов бухгалтерского учета включает активные, пассивные и активно-пассивные счета, которые формируют информацию о составе, размещении и использовании хозяйственных средств и источников их формирования за определенный период времени и на конкретную дату.

Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия факторов и процессов хозяйственной жизни на объект бухгалтерского наблюдения, который учитывается на счете.

Объекты бухгалтерского наблюдения, учитываемые на счетах, вступают между собой в корреспонденцию, которая характеризуется адресностью происходящих изменений в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и величиной этих изменений. Адресатами корреспонденции выступают классификационные признаки бухгалтерских счетов, которые характеризуют объект бухгалтерского наблюдения, учитываемый на счете.

Поэтому при использовании счетов бухгалтерского учета для отражения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования составляется бухгалтерский баланс.

Обеспечение постоянного балансового обобщения показателей об объектах бухгалтерского учета обосновывает необходимость применения двойной записи. Хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные, одновременные и равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета, которые обусловливаются самой их сущностью.

Таким образом, можно сформулировать основной принцип двойной записи, который построен на равенстве трех пар итогов:

равенство итогов остатков по дебету и кредиту счетов на начало отчетного периода;

равенство итогов оборотов по дебету и по кредиту счетов за отчетный период;

равенство итогов остатков по дебету и кредиту счетов на конец отчетного периода.

Современные условия развития экономических отношений требуют повышения контрольной функции бухгалтерского учета и двойной записи, которая основывается на проверке правильности (с юридической и экономической стороны) отражения информации о деятельности организации не только в первичной документации, но и при формировании отчетности.

Библиографический список

1. Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие / Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева, О.А. Левкович; Под общ. ред. О.А. Левковича. Мн.: Амалфея, 2003. 640 с.

2. Ануфриев В.Е. Балансовая теория двойной записи // Бухгалтерский учет. 2002. №11. С. 68 73.

3. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 304 с.

4. Гартвич А.В. Элементарная бухгалтерия: учеб.-практ. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 144 с.

5. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. Пособие. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2004. 368 с.

6. Жилинская Т.А. К вопросу о сущности, содержание и значимости двойной записи // Бухгалтерский учет и анализ. 2002. №7 С. 28 30.

7. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003. 304 с.

8. Зонова А.В. О принципах построения плана счетов бухгалтерского учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004.№6 С. 30 32.

9. Кирьянов З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М: Финансы и статистика, 1998. 256 с.

10. Кондакова Н.М. Ошибки в документах и бухгалтерских записях: их классификация, порядок исправления // Главный бухгалтер. 2001. №20. С. 57 61.

11. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Юристъ, 2001. 550 с.

12. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004.640 с.

13. Лепешинская М.И. Техника бухгалтерского учета: двойная запись. // Бюджетные организации. Экономика и учет. 2003. №3 С. 39-45.

14. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. -352 с.

15. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учебное пособие. Мн.: ООО “Информпресс”, 2005. 236 с.

16. Пособие по теории бухгалтерского учета / А.В. Азаренко, Т.Ф. Манцерова, Т.А. Морозова, Мн.: Амалфея, 2004. 120 с.

17.Пошерстник Н.В., Мейксин, М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.). СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. 656 с.

18.Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебн. Пособие. М.: Современная школа, 2006. 272 с.

19.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 288 с.

20.Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-СПРЕСС, 2002.288 с.

21.Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / В.И. Стражев, О.В. Лапытова. Мн.: Выш. Шк., 2003. 205 с.

22.Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. 12-е изд., перераб. и доп. Минск: Соврем. шк., 2008. 672 с.

23.Шишкоедова Н.Н. Теория бухгалтерского учета. М.: ООО «Вершина», 2003. 416 с.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Система счетов и двойная запись как способ отражения хозяйственных операций. Синтетические и аналитические счета. Контроль отдельных стадий кругооборота средств предприятия. Понятие, строение, порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах.

реферат , добавлен 24.01.2012


Понятие и сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета, особенности проведения хозяйственных операций. Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Бухгалтерские документы: понятие, формы и реквизиты, порядок составления и обработки.

контрольная работа , добавлен 03.04.2011


Понятия о счетах, активные и пассивные счета. Счета, предназначенные для учета собственных и заемных источников формирования хозяйственных средств. Схема порядка записей на активно-пассивных счетах. Определение и содержание двойной записи счетов.

курсовая работа , добавлен 12.04.2016


Классификация счетов бухгалтерского баланса. Активные и пассивные, синтетические и аналитические счета. Способ двойной записи. Типология хозяйственных операций по их влиянию на баланс. Бухгалтерский учет доходов и финансовых результатов деятельности.

контрольная работа , добавлен 26.04.2013


Отражение корреспонденции счетов бухгалтерского учета по всем хозяйственным операциям, метод двойной записи. Журнал регистрации: тип хозяйственных операций, вызывающих изменения в балансе. Синтетические счета, составление оборотнй ведомости за месяц.

контрольная работа , добавлен 23.11.2010


Сфера применения бухгалтерского учета. Хозяйственные средства предприятия. Счета, предназначенные для учета движения имущества. Синтетические и аналитические счета. Порядок и сроки проведения инвентаризации, ее учет. Основные виды инвентаризации.

контрольная работа , добавлен 17.05.2013


Измерители, применяемые в учете и их назначения. Основное содержание и порядок учета расчетных операций. Группировка имущества организации по источникам образования. Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций способом двойной записи.

контрольная работа , добавлен 01.12.2014


Двойная запись, её сущность и значение. Определение и содержание двойной записи. Отражение операции на счетах учёта. Определение и структура счетов бухгалтерского учёта. Движение хозяйственных средств. Классификация счетов по экономическому содержанию.

курсовая работа , добавлен 06.11.2008


Отражение хозяйственных операций, указанных в Журнале регистрации хозяйственных операций ООО "Салют" за декабрь 2010 года, на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Схемы счетов, экономический смысл сальдо. Составление оборотной ведомости.

контрольная работа , добавлен 04.04.2012


Счет бухгалтерского учета как способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета. Ативные и пассивные счета и их структура. Счета синтетические и аналитические, состав и движении хозяйственных средств предприятия.

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»). Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

1) экономическому содержанию – это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

2) балансу – когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

3) сальдо (остаток) – если счета имеют дебетовый остаток. Счета считаются пассивными по:

1) экономическому содержанию – когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

2) балансу – если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

3) сальдо – это те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» – активный счет и «Расчеты с кредиторами» – пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или групповые ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами:

1) для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (сальдо начальное по дебету – Снд). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо по дебету (Скд) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (Снд) прибавляют итоги оборотов по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С кд = С нд + О д + О к.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит – уменьшение;

2) для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. Увеличение, приход и поступление отражаются по кредиту, а уменьшение, расход и выбытие – по дебету. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а потом по дебету. В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, которые возникают в отчетном периоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С кп = С нк + О к – О д.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

Группировка активов хозяйствующего субъекта по источникам образования. Актив хозяйствующего субъекта представляет собой капитал этого субъекта. Капитал бывает собственный и привлеченный. Собственный капитал делится на два вида:

1) созданный в процессе хозяйственной деятельности (добавочный, резервный, фонды предприятия, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов и платежей, целевое финансирование и поступление).

Добавочный капитал образуется за счет дополнительного внесения средств собственниками сверх зарегистрированного уставного капитала, изменения стоимости активов, за счет безвозмездного их получения.

Резервный фонд (капитал) формируется из прибыли предприятия и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, для выплаты доходов и дивидендов при недостаточной прибыли.

Фонды предприятия: фонды накопления и фонды потребления создаются из прибыли предприятия на поощрения (премии работникам) и для мероприятий социальных программ. Резервы предстоящих расходов и платежей создаются для того, чтобы равномерно включать в расходы отчетного периода затраты на оплату отпусков, на ремонт основных средств, на выплату премий за выслугу лет.

Целевое финансирование и поступление – это средства от государства и других организаций, используются для покрытия расходов целевого характера;

2) созданный в целях инвестирования собственников предприятия (уставный капитал).

Привлеченный капитал также делится на два вида:

1) долгосрочный (кредиты, займы);

2) краткосрочный (кредиторская задолженность, доходы будущих периодов).

Для любой хозяйственной операции обязательно характерна двойственность и взаимность. Для сохранности этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете применяется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Двойная запись отражается по-разному в зависимости от формы бухгалтерского учета. При мемориальной форме каждая операция записывается в разных регистрах дважды: по дебету и по кредиту счета. Эту запись еще называют разобщенной. При жур-нально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В таком случае регистры построены так, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. В результате этого достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, существуют и сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда»; 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженным в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах:

1) начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета:

С на = С нс;

2) обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета:

3) конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета:

С ка = С ка

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» – счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т. д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве – в статью «Прочие кредиторы». Суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов соответствует общей сумме кредитовых остатков, так как эти итоги нечто иное, чем итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Следует отметить, что между бухгалтерскими счетами и балансом существует различие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в натуральных, денежных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представляются счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса – это счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

Классификация счетов по экономическому содержанию

Группировка счетов по экономическому содержанию отвечает на один главный вопрос: «Что учитывается на данном счете?». Классификация счетов по экономическому содержанию представлена в следующей таблице.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости. На практике оборотную ведомость по синтетическим счетам называют оборотным балансом. Оборотная ведомость имеет ряд недостатков:

1) нет возможности проследить, откуда ценности поступили и куда они направлены, т. е. их движение;

2) невозможно установить, как увеличиваются или уменьшаются имущество предприятия и источники его образования. В аналитическом учете используют две основные формы

оборотных ведомостей:

1) количественно-суммовая;

2) контокоррентная или суммовая.

Запись хозяйственных операций со строгой последовательностью называется хронологической записью. Определение типа проводки:

1) если из содержания документа явствует, что налицо факт получения средств со стороны (учредитель внес, кредит из банка получен, временно заимствованы средства у кредиторов, получены от поставщиков материалы, приняты работы или услуги, образовалась задолженность по фондам или бюджету при обязательных отчислениях), значит первый тип проводки: задействован дебет активного и кредит пассивного счета;

2) если из содержания документа явствует, что налицо факт возврата ранее полученных средств независимо от кого, или осуществлен платеж по долгам (учредитель вышел, кредит банку возвращен, возвращены заимствованные средства кредиторам, перечислены налоги и т. п.), – это второй тип проводки – задействован кредит активного счета и дебет пассивного счета;

3) если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения любых средств от одного подотчетного лица или места хранения к другому (со склада на склад, в производство или покупателю, из кассы в подотчет или наоборот и подобные операции), – это третий тип проводки: дебет активного счета и кредит активного счета;

4) если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения средств от одного владельца другому или перевода из одного фонда в другой (прибыль распределяется в резерв, на развитие производства и другие цели, передачу доли одного учредителя другому, перевод срочных ссуд в просроченные и др.), – это четвертый тип проводки: дебет пассивного счета и кредит пассивного счета.

Правило:

Активная группа – правило вложения средств (вложены средства).

Пассивная группа – приготовление для вложения (источники средств, фонды, резервы, доходы).

Активно-пассивная группа – расчеты могут быть как доходные, так и расходные, т. е. активный и пассивный смысл.

Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

Инвентарные счета – это счета, которые используются для учета имущества на определенную дату, определяются с помощью инвентаризации (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и т. д.).

Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества. Они всегда пассивные, к ним относятся следующие счета: 85 «Уставный капитал», 86 «Резервный капитал», 87 «Добавочный капитал», 80 «Прибыли и убытки», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Счета для учета расчетов отражают образование и движение дебиторской задолженности (активные). К таким счетам относится счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», начальное сальдо этого счета отражает сумму непогашенной дебиторской задолженности, по дебету – образование или увеличение задолженности, по кредиту – погашение или списание задолженности, сальдо конечное – наличие (остаток) задолженности на конец периода.

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности, к ним относят: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Краткосрочные кредиты банков».

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются в учете для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другими. К таким счетам относится счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями», начальное сальдо этого счета по активу отражает непогашенную дебиторскую задолженность, по дебету – образование или увеличение дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, сальдо конечное по активу – сумму (остаток) непогашенной дебиторской задолженности, сальдо начальное по кредиту – сумму непогашенной кредиторской задолженности, по кредиту – погашение дебиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности, сальдо конечное по кредиту – сумму (остаток) непогашенной кредиторской задолженности.

Активно-пассивные счета для учета расчетов всегда имеют один остаток по дебету или по кредиту. Исключение составляет лишь счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», этот счет может одновременно иметь два остатка, так как на нем отражаются разные дебиторы и кредиторы.

Долг одних предприятий не может быть погашен другими предприятиями. Сальдо на таких счетах называется развернутым, так как конечный остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют и применяются вместе с основным счетом, причем если основной счет активный, то и дополнительный счет будет активным и наоборот.

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать или уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ или услуг).

Калькуляционные счета всегда активные, используются для учета затрат и определения себестоимости продукции.

Сопоставляющие счета применяются для того, чтобы выявить результаты по реализации продукции (работ или услуг).

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть как активными, так и пассивными.

Финансово-результативные счета предназначены для выявления результата в финансово-хозяйственной деятельности.

План счетов – это систематизированный перечень счетов, который применяется в практике, утвержден Министерством Финансов.

План счетов содержит двухзначный код синтетических счетов, записанных в левой части плана. Субсчета к синтетическим счетам находятся в правой части плана.

В плане счетов 9 разделов. Для удобства пользования все счета сведены в разделы в соответствии с их группировкой по экономическому содержанию. Количество счетов, применяемых на практике, определяется потребностями составления отчетности. Забалансовые счета имеют трехзначный код.

Двойная запись в бухгалтерском учете – это один из основных элементов формирования достоверной информации по хозяйственным операциям предприятия. Методология ведения учета регламентируется Законом «О бухучете» под № 402-ФЗ. Сплошной порядок документирования всех фактов деятельности принят и международными стандартами в организациях любых форм собственности и отраслевой принадлежности.

Что такое двойная запись в бухучете

Двойная запись – это способ ведения объектного учета с одновременным отражением одной операции в равной сумме по двум разным счетам: по кредиту одного и дебету другого. Наравне с синтетическим и аналитическим способами систематизации данных принцип двойной записи обеспечивает взаимосвязь между разделами баланса, сохраняя равновесие с помощью проводок. Подготовка обязательной бухгалтерской отчетности начинается с формирования журнала хозяйственных операций.

Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает своевременное и достоверное отражение операций на рабочих счетах по актуальному рабочему Плану счетов хозяйствующего субъекта. После правильного внесения всех проводок в журнал формируется оборотно-сальдовая ведомость с равными оборотами по дебету и кредиту счетов. Правило двойной записи хозяйственных операций позволяет соблюсти баланс и выявить ошибки в учете.

Двойная запись: ее сущность и значение

Сущность двойной записи состоит в отражении любой финансово-хозяйственной операции предприятия на двух счетах одновременно. При этом по одному счету происходит формирование проводки по дебету, по второму – по кредиту. В зависимости от вида счета (пассивный, активно-пассивный или активный) денежное значение отражается путем увеличения одной части и уменьшения другой.

Этот принцип двойной записи в бухгалтерском учете является основополагающим правилом контроля баланса организации. Если равенства по дебету/кредиту (включая остатки и обороты) нет, значит, допущена ошибка. Дополнительно система двойной записи позволяет отслеживать изменения как в имуществе (активах) компании, так и его источниках (пассивах). Таким образом осуществляется корреспонденция счетов на основе первичной документации.

Раздел «Активы» и «Пассивы»:

• К «Активам» баланса относятся – основные фонды предприятия, денежные средства (наличные и безналичные), нематериальны активы, МПЗ, все виды дебиторской задолженности, долгосрочные финансовые вложения.
• К «Пассивам» баланса относятся – уставной капитал предприятия, все виды образованных резервов, кредиторская задолженность (включая перед бюджетом и внебюджетными фондами), прибыли/убытки.

Двойная запись хозяйственных операций подтверждается первичными документами или регистрами учета . Контировка счетов заверяется ответственным бухгалтером. Суть двойной записи состоит в формировании значения – откуда поступили средства/имущество, куда выбыли, за счет чего образовались, к какому результату (убытку или прибыли) привели в деятельности организации.

Важно! Отсутствие подтверждающих первичных документов может привести к проблемам с налоговыми проверяющими органами, поставив под сомнение проведенную операцию. Ведь понятие двойной записи – это основной инструмент формирования информации о финансовом положении предприятия, способ отражения хозяйственных операций по доходам и расходам деятельности.

Двойная запись в бухгалтерском учете – примеры

В чем состоит суть двойной записи можно понять, если ознакомиться с конкретными примерами. Каждая рабочая операция оформляется соответствующей проводкой. При этом формируются записи, меняющие стоимость предприятия, как имущественного комплекса.

Двойная запись – примеры

Пример 1

С расчетного счета организации сняты наличные в сумме 155 000 руб. В процессе этой операции изменения затрагивают 2 счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Эти счета относятся к активным, увеличивающимся по дебету и уменьшающимся по кредиту. Следовательно, сущность метода двойной записи заключается в отражении следующей рабочей проводки:

Дебет 50 – Кредит 51 на сумму 155 000,00 рублей

Если говорить об изменениях состава активов/пассивов баланса, в данном случае меняется только структура активов – происходит перераспределение между безналичными и наличными средствами. Общая величина не изменяется.

Пример 2

Внесены учредителем наличные денежные средства в сумме 10 000 рублей в качестве вклада в уставный капитал предприятия. Чтобы понять, в чем заключается сущность метода двойной записи, посмотрим на рабочие счета. Отражение этой операции затрагивает счета: 50 и 75.1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал». Двойная запись – это отражение операции следующей проводкой:

Дебет 50 – Кредит 75.1 на сумму 10 000,00 рублей

При этом увеличиваются активы предприятия за счет источника «уставный капитал». Счет 75 относится к активно-пассивным, и в этом случае оборот по кредиту подразумевает не увеличение кредиторской задолженности учредителя, а уменьшение дебиторского долга по вкладу в уставный капитал.

Вывод: двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета охватывает все изменения рабочих счетов предприятия, отражая актуальную информацию об имуществе и его источниках. Таким способом обеспечивается взаимосвязь между хозяйственными операциями и контролируется финансовое состояние хозяйствующего субъекта.